????????第四分會(huì)場(chǎng)：稅收法治與國(guó)際稅法研究
　　第一階段
　　時(shí)間：2012年03月24日，下午16：30——18：00
　　地點(diǎn)：廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教學(xué)樓三樓307教室
　　主持人：龐鳳喜（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授）
　　張富強(qiáng)（華南理工大學(xué)法學(xué)院教授）
　　主持人：張富強(qiáng)（華南理工大學(xué)法學(xué)院教授）
　　2012年中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)“稅收法治與國(guó)際稅法研究”研討會(huì)正式開始，下面請(qǐng)薛建蘭教授發(fā)言。
　　分會(huì)發(fā)言之一
　　題目：資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的消費(fèi)稅制度改革研究
　　發(fā)言人：薛建蘭（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院教授）
　　資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型以“調(diào)結(jié)構(gòu)、興產(chǎn)業(yè)、保民生、促發(fā)展”為主線，需要配套的財(cái)稅體制作依托。財(cái)稅被譽(yù)為“庶政之母”，其體制的優(yōu)劣與運(yùn)行的狀況，關(guān)乎政策導(dǎo)向、社會(huì)分配和社會(huì)和諧。我國(guó)消費(fèi)稅制度在保障組織財(cái)政收入和正確引導(dǎo)生產(chǎn)消費(fèi)等方面發(fā)揮了重要作用，但是對(duì)于促進(jìn)我國(guó)資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展還存在以下幾個(gè)方面問題：（1）消費(fèi)稅分配體制不利于促進(jìn)資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。消費(fèi)稅與地方財(cái)政收入不掛鉤，無法調(diào)動(dòng)地方積極性，資源經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型無法得到財(cái)政支持。（2）征稅范圍的不合理性影響了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。對(duì)消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整要吐故納新、與時(shí)俱進(jìn)。（3）消費(fèi)稅促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約能源的廣度和力度未得到充分體現(xiàn)?，F(xiàn)行稅制存在錯(cuò)位、缺位、越位現(xiàn)象。（4）資源稅稅率設(shè)置不合理。作為一種特殊流轉(zhuǎn)稅，如何發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，是消費(fèi)稅改革的出發(fā)點(diǎn)，為此，我提出以下幾點(diǎn)建議供大家參考：（1）合理分配中央和地方的消費(fèi)稅稅收收入；（2）調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍；（3）調(diào)整計(jì)稅依據(jù)和納稅環(huán)節(jié)；（4）合理設(shè)置稅率。其中，調(diào)整中央稅與地方稅的分享比例是一個(gè)大的改革方向。
　　主持人：張富強(qiáng)（華南理工大學(xué)法學(xué)院教授）
　　剛才薛教授結(jié)合山西省的具體狀況，從中央稅與地方稅分享方面對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅制度進(jìn)行了探討，并提出了具體建議。山西作為一個(gè)資源大省，其消費(fèi)稅應(yīng)以定量稅為主。如何實(shí)現(xiàn)從定價(jià)稅向定量稅的轉(zhuǎn)化還需要我們做進(jìn)一步研究。下面請(qǐng)?jiān)淌诎l(fā)言。
　　分會(huì)發(fā)言之二
　　題目：關(guān)于稅收滯納金制度的立法選擇
　　發(fā)言人：袁森庚（國(guó)家稅務(wù)干部學(xué)院教授）
　　稅收滯納金制度是我國(guó)稅收征管的一項(xiàng)重要制度。而隨著我國(guó)《行政強(qiáng)制法》頒布及施行，其關(guān)于滯納金的規(guī)定與現(xiàn)行《稅收征收管理法》關(guān)于稅收滯納金的規(guī)定存在明顯差異，這就給我國(guó)稅收滯納金制度帶來挑戰(zhàn)，也給稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中該制度的適用造成困惑。從操作層面而言，稅收滯納金制度主要涉及以下幾個(gè)方面的問題：（1）稅收滯納金的起算時(shí)間及加收程序；（2）對(duì)稅收滯納金的加收是否可以超過稅款本金；（3）對(duì)稅收滯納金的加收可否減免；（4）稅收滯納金的加收是一個(gè)執(zhí)行罰行為還是一個(gè)征稅性行為，抑或兩者兼具。以上問題的解決依賴于稅收滯納金性質(zhì)的厘清。如果《征管法》將稅收滯納金定性為“附帶稅”，或者“因占用國(guó)家稅金而應(yīng)繳納的一種補(bǔ)償”，或者“占有國(guó)家稅款所要支付的利息”，對(duì)稅收滯納金的加收就應(yīng)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定政執(zhí)行。如果將稅收滯納金定性為一種執(zhí)行罰，就應(yīng)依照《強(qiáng)制法》的規(guī)定加處稅收滯納金。我國(guó)現(xiàn)行的《征管法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)稅收滯納金的性質(zhì)并未予以界定，學(xué)術(shù)界主要存在行政處罰說、附帶稅或者滯納稅說、利息和罰款雙重性質(zhì)說、執(zhí)行罰說、補(bǔ)償性利息（孳息）說等幾種觀點(diǎn)，但稅收滯納金的主導(dǎo)性質(zhì)是什么？本人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是補(bǔ)償性利息（孳息）說。我國(guó)在修訂《稅收征管法》時(shí)，應(yīng)在權(quán)衡稅收滯納金的功能、制度設(shè)計(jì)目的、制度的公平性、其他國(guó)家的立法經(jīng)驗(yàn)以及稅收滯納金的理論基礎(chǔ)等因素后作出合理的立法選擇。
　　主持人：張富強(qiáng)（華南理工大學(xué)法學(xué)院教授）
　　剛才袁教授從稅收滯納金的起算時(shí)間、加收是否可以超過本金、加收可否減免、稅收滯納金的性質(zhì)等四個(gè)方面對(duì)稅收滯納金制度談了自己的看法。我國(guó)稅收滯納金制度還存在很多問題，袁教授所作的研究很有啟發(fā)意義，對(duì)于完善我國(guó)《稅收征管法》具有重要的參考價(jià)值。下面由林德木教授發(fā)言。
　　分會(huì)發(fā)言之三
　　題目：中國(guó)現(xiàn)行企業(yè)免稅并購(gòu)所得稅制度的解構(gòu)與完善
　　發(fā)言人：林德木（福州大學(xué)法學(xué)院副教授）
　　2007年《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一之后，統(tǒng)一之前的很多規(guī)定不能適用。2009年財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的財(cái)稅[2009]59號(hào)文件，是我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)并購(gòu)等重組交易的所得稅制度的主要法律文件。按照學(xué)界的通常理解，我將適用財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第六條規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理待遇的并購(gòu)交易稱為免稅并購(gòu)交易。盡管財(cái)稅[2009]59號(hào)文件在某種程度上借鑒了美國(guó)立法經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)充了我國(guó)免稅并購(gòu)交易類型，并較系統(tǒng)界定了其適格要件，初步確立了鼓勵(lì)正當(dāng)商業(yè)目的的并購(gòu)活動(dòng)與阻止避稅型并購(gòu)交易的雙重立法價(jià)值取向，使我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)并購(gòu)所得稅制度基本符合稅收公平與稅收中性的要求。然而，由于財(cái)稅[2009]59號(hào)文件并未完全吸收美國(guó)聯(lián)邦免稅并購(gòu)制度的全部合理內(nèi)核，其中存在兩個(gè)明顯的缺陷：（1）免稅并購(gòu)交易未明確包括反向三方合并，但是，如果反向三方合并的各個(gè)交易步驟發(fā)生在十二個(gè)月期間內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)多步驟交易規(guī)則，將反向三方合并的各個(gè)交易步驟合成為一項(xiàng)合并交易；（2）未針對(duì)破產(chǎn)企業(yè)而設(shè)置適格要件相對(duì)寬松的特別免稅并購(gòu)交易，從而不利于破產(chǎn)企業(yè)重組再生。以下我將免稅并購(gòu)交易的適格要件歸結(jié)為六個(gè)方面：（1）合理商業(yè)目的要件；（2）非避稅目的要件；（3）轉(zhuǎn)移大部分資產(chǎn)或股權(quán)要件；（4）營(yíng)業(yè)企業(yè)繼續(xù)要件；（5）適格股權(quán)對(duì)價(jià)要件；（6）限制并購(gòu)后出售股權(quán)要件。
　　主持人：龐鳳喜（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授）
　　林老師在企業(yè)免稅并購(gòu)方面的造詣非常深，他剛才談到免稅并購(gòu)交易類型、免稅并購(gòu)交易的適格要件等方面的內(nèi)容，由于時(shí)間的關(guān)系，林老師沒有談完。下面由林石猛律師發(fā)言。
　　分會(huì)發(fā)言之四
　　題目：《臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)案件限制出境（居?。┲葷?jì)途徑》
　　發(fā)言人：林石猛（臺(tái)灣金石國(guó)際法律事務(wù)所律師）
　　“財(cái)政部”及行政執(zhí)行機(jī)關(guān)為達(dá)公法上稅捐債權(quán)之滿足，常有采取限制出境（住居）之手段者，而此手段終究涉及憲法基本人權(quán)之侵害，相關(guān)作為雖有法令依據(jù)，但相對(duì)地也應(yīng)有相對(duì)應(yīng)之救濟(jì)途徑，以充分保障人權(quán)。惟因稅務(wù)案件限制出境（住居）之規(guī)定散見各個(gè)不同法規(guī)，能否爭(zhēng)訟或如何救濟(jì)歷來亦有不同之見解，致使一般人常不知如何采取有效救濟(jì)管道。
　　“財(cái)政部”依稅捐稽征法及關(guān)稅法所為之限制出境措施系多階段之行政處分，應(yīng)參酌多階段行政處分之法理，以“財(cái)政部”為原處分機(jī)關(guān)提起訴愿。為配合法務(wù)部及所屬機(jī)關(guān)之組織調(diào)整，自2012年1月1日起“法務(wù)部行政執(zhí)行署”所屬各“行政執(zhí)行處”改制為“法務(wù)部行政執(zhí)行署各分署”。“管轄行政執(zhí)行署分署”之限制住居（出境）措施及“法務(wù)部行政執(zhí)行署”就該措施聲明異議案件之異議決定，均為行政處分，對(duì)異議決定得提起訴愿及行政訴訟 。
　　主持人：龐鳳喜（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授）
　　剛才林石猛律師對(duì)限制出境途徑作了很好的介紹，對(duì)我們很有啟發(fā)意義。對(duì)欠繳、偷逃稅款的納稅人通過行政手段限制其出境，尤其積極作用。同時(shí)，又會(huì)涉及到憲法上人身權(quán)利的侵害。這個(gè)問題還很有研究的空間。下面由兩位評(píng)議人對(duì)前面發(fā)言人的發(fā)言進(jìn)行評(píng)議。
　　評(píng)議人：施正文（中國(guó)政法大學(xué)教授）
　　四位發(fā)言人都是從具體問題、前沿問題、學(xué)術(shù)性很強(qiáng)的問題談起。
　　薛教授的論文是從典型的問題出發(fā)進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的范本，這種研究方法很有價(jià)值。薛教授關(guān)于消費(fèi)稅征收范圍的調(diào)整及其文章中提出的建議，對(duì)我們有一定啟發(fā)。消費(fèi)稅是我國(guó)目前唯一的一種調(diào)節(jié)稅，如何發(fā)揮好其調(diào)節(jié)功能，是我國(guó)稅法應(yīng)該關(guān)注的問題。但是，從資源稅分享和體制改革這一方向研究，意義更大。解決資源型省份的財(cái)政保障問題恐怕還要從國(guó)家整體財(cái)稅體制的問題來思考，整合我們的財(cái)政體制，完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，解決我國(guó)財(cái)政體制的缺失、解決不公平。如果僅僅從具體問題出發(fā)來考慮，反而可能會(huì)使我國(guó)財(cái)稅體制出現(xiàn)很大的問題。
　　袁教授的課題雖然角度小，但是折射出稅收征管法的基本法理，對(duì)稅收征管法的修訂意義重大。在稅收滯納金的性質(zhì)方面，我個(gè)人贊成將稅收滯納金作為強(qiáng)制執(zhí)行措施定位的、基于延遲履行稅收債務(wù)的孳息性質(zhì)的補(bǔ)償性質(zhì)，而不是懲罰性質(zhì)的措施。另外，稅收征管法上的滯納金與行政法上的滯納金是否為統(tǒng)一概念也是值得探討的問題。
　　林教授把具體規(guī)則進(jìn)行解讀，也提出問題并提供了建議，值得贊賞。我國(guó)企業(yè)面臨改置，并購(gòu)有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)成熟發(fā)展，而稅收制度就應(yīng)該來促進(jìn)它。但并購(gòu)地區(qū)會(huì)產(chǎn)生避稅問題，稅收制度在體現(xiàn)政策的時(shí)候也要關(guān)注稅收公平，保持稅收中立，因此需要在稅收政策與稅收中性之間進(jìn)行很好的權(quán)衡。
　　評(píng)議人：張富強(qiáng)（華南理工大學(xué)法學(xué)院教授）
　　林德木教授的研究功底很扎實(shí)，但就事論事，我個(gè)人認(rèn)為林教授的標(biāo)題和文章結(jié)構(gòu)不搭配。林老師在標(biāo)題中提出的問題在文章中未提出完善的建議或雖提出建議但缺乏邏輯的連貫性。
林石猛律師的報(bào)告對(duì)我個(gè)人而言很有啟發(fā)，但也存在一定問題。林律師論文的主題是救濟(jì)途徑，第一、二、三部分寫的是限制出境的一些具體措施，但是作為救濟(jì)途徑的第四部分卻成了附述，感覺沒有突出文章標(biāo)題“救濟(jì)途徑”這個(gè)重點(diǎn)。就救濟(jì)途徑而言，大陸與臺(tái)灣不同，在大陸，既可以行政復(fù)議也可以行政訴訟，我個(gè)人建議林律師在論文中能進(jìn)一步提出具體的可行性救濟(jì)路徑。
　　主持人：下面進(jìn)入自由發(fā)言階段。
　　自由發(fā)言之一：錢正平（寧波市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處副處長(zhǎng)）
　　滯納金在起草的時(shí)候就規(guī)定滯納金的性質(zhì)是強(qiáng)制的，因此，稅收滯納金應(yīng)當(dāng)按行政強(qiáng)制法來執(zhí)行。但從實(shí)踐來看，滯納金在稅收征管實(shí)踐中還是按征管法來做的。滯納金是不允許超過本金的。
　　自由發(fā)言之二：林文生（廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授）
　　如果將滯納金當(dāng)作處罰的話，存在“二罰”的問題。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度而言，利息體現(xiàn)為對(duì)資本的補(bǔ)償，體現(xiàn)為對(duì)通貨膨脹的補(bǔ)償。就國(guó)家與納稅人而言，在利息上，利息定多少要按信用評(píng)級(jí)定，國(guó)家信用高，所以退給納稅人的利息相對(duì)低一些。如果滯納金的利息按照銀行利率來計(jì)算不符合現(xiàn)實(shí)、不符合實(shí)務(wù)。
　　自由發(fā)言之三：戴芳（西北政法大學(xué)副教授）
　　滯納金到底是一種行政罰還是經(jīng)濟(jì)罰？個(gè)人認(rèn)為私法中的利息是對(duì)債權(quán)人的補(bǔ)償，稅法屬于公法，而公法中不存在利息，所以滯納金應(yīng)為公法中的經(jīng)濟(jì)罰。關(guān)于林律師剛才提到的限制出境，大陸地區(qū)叫離境清稅。從立法本意來說，只要對(duì)納稅人構(gòu)成不利益，就是一種處罰。
　　自由發(fā)言之四：向東（《稅務(wù)研究》雜志副編審）
　　滯納金怎么算？滯納金作為一種學(xué)術(shù)上的東西，是可以探討的，但在實(shí)踐中不好處理。
　　第二階段?
　　時(shí)間：2012年3月24日，下午16：30－18：00
　　地點(diǎn)：廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教學(xué)樓三樓307教室
　　主持人：湯貢亮（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授）
　　牛新文（陜西省國(guó)家稅務(wù)局總審計(jì)師）
　　主持人：湯貢亮（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授）
　　第二階段探討現(xiàn)在開始，下面請(qǐng)那力教授發(fā)言。
　　分會(huì)發(fā)言之一
　　題目：挑戰(zhàn)與回應(yīng)：國(guó)際稅法的熱點(diǎn)問題與核心問題
　　發(fā)言人：那力（吉林大學(xué)法學(xué)院教授）
　　國(guó)際稅法近年來經(jīng)受著巨大的挑戰(zhàn)，也呈現(xiàn)出并孕育著重大的變化與發(fā)展。這主要是由兩個(gè)方面的因素引起和造成的：一是經(jīng)濟(jì)的全球化，特別是與國(guó)際稅收密切相關(guān)的跨國(guó)公司的運(yùn)營(yíng)全球化，導(dǎo)致利潤(rùn)分配比原來復(fù)雜得多；二是無形資產(chǎn)在跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)和獲利中越來越重要，所占份額越來越大，涉及的稅收跨國(guó)分配問題越來越復(fù)雜。這兩個(gè)問題都需要在原有的基礎(chǔ)上發(fā)展、創(chuàng)造新的規(guī)則來調(diào)整。在當(dāng)前的全球經(jīng)濟(jì)與金融危機(jī)中，各國(guó)都面臨著稅制改革問題。最突出的現(xiàn)象與緊迫問題是，一方面我們需要為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，以恢復(fù)企業(yè)活力，幫助企業(yè)度過危機(jī)；另一方面，我們看到，一些金融企業(yè)，本來就是國(guó)際金融危機(jī)的制造者，但是在金融危機(jī)中，卻仍舊給自己的高級(jí)經(jīng)理人發(fā)放高額獎(jiǎng)金，這就需要通過獎(jiǎng)金稅等稅收手段，來遏制這種倒行逆施的行為。如何既不危害進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，又能恢復(fù)公共財(cái)政，加強(qiáng)其作用，是當(dāng)前情況下在金融危機(jī)與稅法改革問題上所面臨的挑戰(zhàn)。對(duì)這一挑戰(zhàn)的回應(yīng)，很重要的是稅收要盡量減少對(duì)投資、技術(shù)創(chuàng)新、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的障礙。
　　經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展意味著資本的跨國(guó)流動(dòng)加劇，在這種宏觀大環(huán)境下，跨國(guó)公司利用資本弱化進(jìn)行避稅和國(guó)際利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象凸顯，由此導(dǎo)致企業(yè)之間、國(guó)家之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，削弱了國(guó)際稅收的公平性，也削減了各國(guó)的乃至全球的福利。ACE和CBIT作為能夠比較徹底解決此類問題的措施，近年來在一些國(guó)家，尤其是在一些歐洲國(guó)家得到運(yùn)用。ACE和CBIT都是作為稅收中性政策而設(shè)計(jì)的方式，都是通過消除負(fù)債籌資與股權(quán)籌資相較的稅收優(yōu)勢(shì)，平衡負(fù)債和股權(quán)的機(jī)會(huì)成本，其主要目的都是為了削減、消除由于負(fù)債和股權(quán)所受的稅收待遇差別所引起的稅收扭曲影響，實(shí)現(xiàn)資本輸入和輸出中性化。通過消除過量的稅收負(fù)擔(dān)，還可以使稅收制度簡(jiǎn)化和合理化。
　　近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程和跨國(guó)公司的全球經(jīng)營(yíng)的加強(qiáng)，轉(zhuǎn)移定價(jià)問題的情況變化很大，不論其表現(xiàn)形式，內(nèi)在原因，驅(qū)動(dòng)力，都發(fā)生了巨大變化。在國(guó)際稅法上，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法和控制上也有很大改變。其中最突出的，是在正常交易法的價(jià)格法之外，又增加了利潤(rùn)法。這是一個(gè)重大的變化，也是一個(gè)有深遠(yuǎn)影響和發(fā)展?jié)摿εc前景的變化，我國(guó)稅法中已經(jīng)有所規(guī)定，我們應(yīng)該密切注視這一問題的發(fā)展，因?yàn)闊o論是作為國(guó)際稅法的新動(dòng)向，還是作為我國(guó)稅法，特別是我國(guó)涉外稅法的重要組成部分，我們都需要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強(qiáng)研究。
　　主持人：湯貢亮（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授）
　　剛才那力教授對(duì)國(guó)際稅法領(lǐng)域的熱點(diǎn)、核心問題進(jìn)行了研究，下面由邱冬梅老師發(fā)言。邱老師發(fā)言的題目是：《稅收協(xié)定中“受益所有人”概念的歷史沿革及最新進(jìn)展》。
　　分會(huì)發(fā)言之二
　　題目：稅收協(xié)定中“受益所有人”概念的歷史沿革及最新進(jìn)展
　　發(fā)言人：邱冬梅（廈門大學(xué)法學(xué)院助理教授）
　　稅收協(xié)定中引入“受益所有人”概念的主要目的是防止納稅人稅約套利的不當(dāng)行為。長(zhǎng)期以來，各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)于這一詞的內(nèi)涵和解釋莫衷一是。2011年經(jīng)合組織發(fā)布了一份關(guān)于澄清受益所有人概念的討論草案，征集各國(guó)的反饋意見，以求消除分歧、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。我國(guó)國(guó)稅函[2009]601號(hào)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政實(shí)踐對(duì)于受益所有人的解釋與經(jīng)合組織的觀點(diǎn)存在差異。
各國(guó)對(duì)稅收協(xié)定中“受益所有人”概念在解釋和適用上的差異從晚近二十年來的司法實(shí)踐中可見一斑，在此我選取了四個(gè)具有代表性的案例，其中荷蘭最高法院審理的皇家殼牌案（1994）引發(fā)了早期學(xué)術(shù)界對(duì)于　　
　　受益所有人概念的關(guān)注和討論；法國(guó)最高行政法院審理的蘇格蘭皇家銀行案（2006）代表了大陸法系國(guó)家在面對(duì)這個(gè)從普通法系國(guó)家移植來的概念時(shí)慣常的解讀思路；英國(guó)的Indofood案（2006）以及加拿大的Prevost Car案（2009）掀起學(xué)界對(duì)于這一問題的辯論，對(duì)OECD在2011年發(fā)布的報(bào)告起到了推波助瀾的作用。
　　主持人：湯貢亮（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授）
　　下面由滕祥志代表發(fā)言。
　　分會(huì)發(fā)言之三
　　題目：贈(zèng)與的稅法評(píng)價(jià)簡(jiǎn)析
　　發(fā)言人：滕祥志（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副研究員）
　　交易是通過合同實(shí)現(xiàn)的。交易分為單一合約交易和復(fù)合交易。單一合約交易定性簡(jiǎn)單些，也有可能復(fù)雜，如名義借錢，實(shí)際為分紅。復(fù)合交易分為第三人介入的交易、交易目的要通過一連串合約組成的交易以及其他形式的組合交易。面對(duì)不同交易類型，稅企雙方需要針對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的具體形態(tài)，運(yùn)用交易定性的分析工具，對(duì)具體稅案進(jìn)行分析和認(rèn)定，以求共識(shí)與和解。交易定性是稅法認(rèn)定的前提和基礎(chǔ)，針對(duì)　　婚姻中的房產(chǎn)加名或者房產(chǎn)減名行為，如果稅法評(píng)價(jià)以交易定性理論和技術(shù)為基礎(chǔ)，在“房產(chǎn)加名”與“契稅贈(zèng)與”認(rèn)定問題上，就不會(huì)出現(xiàn)“始征終棄”和“首鼠兩端”的尷尬局面。從原初意義上講，如果各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均能夠熟練掌握交易定性的分析工具和理論，財(cái)稅[2011]82號(hào)本來就無需出臺(tái)。但是，由于稅法交易定性本身的復(fù)雜性，部頒稅法規(guī)則就有了生存和發(fā)展的空間，而目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于交易定性理論和分析工具的掌握，尚處于起步階段，其根本原因在于稅法本身綜合性、復(fù)雜性和規(guī)制對(duì)象的變動(dòng)不居。稅法的任務(wù)就是將部頒稅法規(guī)則納入研究視野，以此拓寬稅法的理論深度，張揚(yáng)稅法的實(shí)踐秉性，并以此形成稅法共同體。
　　一般情形，稅法評(píng)價(jià)必基于民法規(guī)則，與民商法具有內(nèi)在協(xié)調(diào)性。而稅法規(guī)則的缺陷則緣于罔顧民商法規(guī)則。在政策層面，國(guó)家財(cái)稅主管部門應(yīng)專設(shè)財(cái)稅規(guī)范性文件審議機(jī)構(gòu)，以提升部頒稅法規(guī)則的法學(xué)素養(yǎng)，增進(jìn)其法學(xué)品行，打通其與部門法特別是民商法規(guī)則的隔閡與不通。在操作上，或可強(qiáng)化現(xiàn)有法治部門的部頒稅法規(guī)則審議職能，使之與反避稅規(guī)則的完善和審議相結(jié)合。目前，在推進(jìn)稅收法治建設(shè)的突破口上，應(yīng)將行政復(fù)議視為稅收法治之重要抓手，并相應(yīng)淡化“提升稅法立法層級(jí)”的提法或方向。隨著時(shí)間推移，該類審議機(jī)構(gòu)或可逐漸獨(dú)立于國(guó)家財(cái)稅主管部門，形成類似稅務(wù)仲裁或稅務(wù)法庭之類的機(jī)構(gòu)。
　　主持人：湯貢亮（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授）
　　下面請(qǐng)劉永偉教授發(fā)言。
　　分會(huì)發(fā)言之四
　　題目：受控外國(guó)公司稅收法律制度及其政策分析
　　發(fā)言人：劉永偉（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院教授）
　　一國(guó)的受控外國(guó)公司稅收制度與該國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策緊密相關(guān)，除非該國(guó)是為了解決財(cái)政困難，否則其都會(huì)將稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿功能放在首位。受控外國(guó)公司制度看起來只是一種稅收優(yōu)惠制度，但其在本質(zhì)上則是鼓勵(lì)本國(guó)居民對(duì)外投資的一種經(jīng)濟(jì)制度。我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)行受控外國(guó)公司制度，而個(gè)人所得稅法不實(shí)行。如果從稅收杠桿作用的角度進(jìn)行考察的話，顯然我們可以認(rèn)為，其是在鼓勵(lì)個(gè)人對(duì)外投資，而對(duì)公司企業(yè)的對(duì)外投資進(jìn)行限制。而就目前我國(guó)的整個(gè)政策而言，個(gè)人對(duì)外投資是否是被鼓勵(lì)的，并不明確。從個(gè)人不得與外商舉辦合資或合作企業(yè)的引進(jìn)外資政策中，我們可以發(fā)現(xiàn)個(gè)人投資是不被鼓勵(lì)的。如果認(rèn)為我國(guó)的受控外國(guó)公司制度是鼓勵(lì)個(gè)人對(duì)外投資而限制企業(yè)對(duì)外投資，似乎又缺少內(nèi)在邏輯的統(tǒng)一性。
　　主持人：湯貢亮（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授）
　　下面請(qǐng)?jiān)u議人進(jìn)行評(píng)議。
　　評(píng)議人：張智勇（北京大學(xué)法學(xué)院副教授）
　　從那力教授的課題可以看出，無論是稅法還是非稅法必須考慮我國(guó)目前情況。經(jīng)濟(jì)全球化背景下任何國(guó)家的稅法多少都會(huì)對(duì)外產(chǎn)生影響，這種影響有些通過國(guó)內(nèi)法來解決，但有些無法解決，這就需要協(xié)調(diào)。稅收是一個(gè)非常敏感的問題，其涉及到一個(gè)國(guó)家主權(quán)的問題，因此，雙邊稅收協(xié)定不涉及國(guó)內(nèi)法。從區(qū)域來看，歐盟在所得稅方面協(xié)調(diào)速度并不快，但這又是一個(gè)不可回避的問題。利用匯率干預(yù)經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)方法已不可行，必須采用財(cái)政手段，但并沒有將財(cái)政主權(quán)上升到國(guó)家層面。從我國(guó)來看，我國(guó)需不需要在區(qū)域里進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，這是一個(gè)需要考慮的重要問題。
　　評(píng)議人：戴芳（西北政法大學(xué)副教授）
　　剛才滕教授談到的問題對(duì)實(shí)務(wù)界的同志來說是一個(gè)重要問題。交易定性成為征稅實(shí)務(wù)過程中時(shí)時(shí)碰到的一個(gè)現(xiàn)象和手段，其目標(biāo)是符合稅收法定原則的要求。受稅法本身的綜合性、復(fù)雜性、概念表述的不明確性以及成文法局限性的影響，不規(guī)范是一個(gè)常規(guī)現(xiàn)象。而且，盡管從理論上來說，稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說已逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，但從各國(guó)稅收征收實(shí)踐來看，稅收國(guó)庫主義還是比較盛行。我個(gè)人認(rèn)為解決這些問題，必須做到：（1）堅(jiān)持實(shí)質(zhì)課稅原則；（2）盡快出臺(tái)一部稅收基本法來明確相關(guān)的概念；（3）沒有明確的規(guī)范性文件詮釋概念的話，從納稅人角度考慮，還是應(yīng)當(dāng)按與其他法律非等同理解更公平。劉教授的論文中是不是能更深入的作進(jìn)一步探討，給出一個(gè)你認(rèn)為解決的好的方法是什么，我感覺還有點(diǎn)意猶未盡。
　　主持人：湯貢亮（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授）
　　下面進(jìn)入自由發(fā)言階段。
　　自由發(fā)言人之一：牛新文（陜西省國(guó)家稅務(wù)局總審計(jì)師）
　　國(guó)家法治建設(shè)遙遠(yuǎn)，但對(duì)我國(guó)稅法的發(fā)展仍充滿信心；通過本次研討，學(xué)到很多東西，并且對(duì)自己的工作有很大的指導(dǎo)意義。
　　自由發(fā)言人之二：曹明星（中南財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)助理）
　　我談?wù)勱P(guān)于教學(xué)研究的路徑問題。教學(xué)研究應(yīng)緊緊結(jié)合國(guó)際稅法學(xué)最新的東西；可能是小的或老的概念問題進(jìn)行解釋，抽絲剝繭，看出交易本質(zhì)，發(fā)現(xiàn)稅源，比如傳統(tǒng)上認(rèn)為量能課稅原則適用于微觀領(lǐng)域，我們不妨對(duì)這個(gè)老的概念作新的解釋，考慮一下量能課稅能否擴(kuò)大到宏觀領(lǐng)域。
　　自由發(fā)言人之三：湯潔茵（中國(guó)青年政治學(xué)院助理教授）
　　我在教學(xué)過程中有些困惑，借此機(jī)會(huì)向黃茂榮老師請(qǐng)教：實(shí)質(zhì)課稅的適用范圍在哪里？
　　自由發(fā)言人之四： 黃茂榮（臺(tái)灣“司法院”大法官）
　　就“受益所有權(quán)人”的概念問題，鑒于這個(gè)詞產(chǎn)生于國(guó)內(nèi)信托法，建議追究根源，有必要看看受益所有權(quán)人在信托法當(dāng)中原有的本意，在此建議諸位從事教學(xué)的同仁，不妨花一兩年的時(shí)間學(xué)習(xí)德語，德文的資料常常能夠讓人一目了然地看懂和看明白一個(gè)問題。建議深入挖掘之后提出對(duì)中國(guó)問題的探討。

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